1С:БУХГАЛТЕРИЯ 8.0»: УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЫ ПРИ ПОКУПКЕ АВТОМОБИЛЯ

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина России от 30.03.2001 №26н) основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью объектов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, которая складывается из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу, а также других расходов, в том числе государственной пошлины. Рассмотрим методику отражения в «1С:Бухгалтерии 8.0» расходов по уплате государственной пошлины при приобретении объектов основных средств на конкретном примере.

Пример. Завод «МебельСтройКомплект» приобрел грузовой автомобиль стоимостью 531 000 руб. (в. т.ч. НДС 81 000 руб.). За выдачу государственных регистрационных знаков уплачена государственная пошлина в сумме 400 руб.

Поступление объекта основных средств

Поступление грузового автомобиля первоначально отражается на счете вложений во внеоборотные активы при помощи документа «Поступление товаров и услуг» с видом операции «Оборудование». Данный вид операции в «1С:Бухгалтерии 8.0» используется для отражения поступления отдельных объектов основных средств. Вид операции выбирается в выпадающем списке, появляющемся при нажатии на кнопку «Операция» в командной панели документа. В шапке документа необходимо указать продавца, договор и склад (место хранения), на который принимаются приобретенные объекты до ввода в эксплуатацию. Наименования объектов перечисляются в табличной части документа. Для каждого наименования следует указать количество, стоимость приобретения и ставку НДС (рис. 1). Сумму НДС программа рассчитает автоматически, при необходимости ее можно откорректировать.

Рис. 1

При проведении документа автоматически будут сформированы проводки:

Д-т 08.04, К-т 60.01 - на сумму 450 000 руб. (стоимость автомобиля без учета НДС);

Д-т 19.01, К-т 60.01 - на сумму 81 000 руб. (сумма НДС).

Кроме того, для целей налогового учета по налогу на прибыль расходы на приобретение основных средств в сумме 45 000 руб. будут отражены проводкой по дебету счета 08.04 в плане счетов налогового учета. В «1С:Бухгалтерии 8.0» налоговый учет ведется на отдельном плане счетов. Номера счетов, как правило, соответствуют аналогичным бухгалтерским счетам.

Уплата государственной пошлины

Для отражения уплаты государственной пошлины в программе используется документ «Платежное поручение (исходящее)» с видом операции «Прочее списание безналичных денежных средств».

В поле «Получатель» следует указать орган, который администрирует государственную пошлину. Поскольку расходы на уплату государственной пошлины формируют фактические затраты на приобретение объектов основных средств (п. 8 ПБУ 6/01), в бухгалтерском учете данные расходы относятся на счет учета вложений во внеобротные активы. Поэтому в качестве корреспондирующего счета в платежном поручении следует указать счет 08.04, а в качестве его аналитики - наименование поступившего объекта (субконто «Номенклатура»), склад (субконто «Склады») и документ, которым было оформлено поступление (субконто «Партии», если в программе ведется учет по партиям).

Для целей налогообложения налогом на прибыль организаций расходы на уплату государственной пошлины должны быть отражены иначе. Налоговый кодекс предписывает включать их в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (п. 1 ст. 264 НК РФ). Поэтому в качестве корреспондирующего счета налогового учета указывается счет 44.02 «Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность» (план счетов налогового учета), и статья затрат, по которой отражаются расходы на уплату государственной пошлины («Гос. пошлина», вид расхода - «Прочие расходы»), рис. 2.

Рис. 2

При проведении документа «Платежное поручение (исходящее)» будут сформированы следующие проводки (рис. 3):

Д-т 08.04, К-т 51 - на сумму 400 руб. (государственная пошлина включена в расходы на приобретение основных средств).

Для целей налогового учета по налогу на прибыль будет сформирована проводка по включению государственной пошлины в состав прочих расходов (план счетов налогового учета):

Д-т 44.02, К-т ПВ - на сумму 400 руб.

Счет «ПВ» используется в «1С:Бухгалтерии 8.0» для формирования записей налогового регистра учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.

Соблюдение требований ПБУ 18/02

Если в организации соблюдаются требования ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», из-за различий в подходе к признанию расходов на оплату государственной пошлины для целей бухгалтерского и налогового учета необходимо также отразить возникающие временные разницы в стоимости вложений во внеоборотные активы.

В «1С:Бухгалтерии 8.0» временные разницы выявляются программой автоматически в момент их возникновения. Для учета временных разниц используются счета налогового учета, но проводки формируются со специальным признаком «ВР».

При проведении документа «Платежное поручение (исходящее)» отражение выявленных временных разниц производится автоматически следующими записями (без корреспондирующего счета):

Д-т 08.04 (вид учета «ВР») - на сумму 400 руб. (временная разница в оценке расходов на приобретение основных средств);

Д-т 44.02 (вид учета «ВР») - на сумму - 400 руб. (временная разница в оценке прочих расходов).

Рис. 3

Принятие к учету ОС

После того, как первоначальная стоимость будущего объекта основных средств окончательно сформировалась на счете 08.04, объект можно принять к учету. Для отражения этой операции в программе предназначен документ «Принятие к учету ОС». При принятии к учету отдельных объектов основных средств он используется с видом операции «Оборудование».

На закладке «Основные средства» указывается объект вложений во внеоборотные активы («Грузовой автомобиль»), склад (место хранения), на котором он учитывался, и счет, на котором формировалась первоначальная стоимость основного средства (08.04). В табличную часть добавляется принимаемый к учету объект основных средств («Грузовой автомобиль») и указывается его инвентарный номер (рис. 4). Реквизиты на других закладах документа заполняются информацией, необходимой для дальнейшего учета основного средства (их содержание в данной статье не рассматривается).

Рис. 4

При проведении документа по бухгалтерскому учету программа отражает принятие на учет объекта основных средств, первоначальная стоимость которого была сформирована на счете 08.04:

Дт 01.01 Кт 08.04 - на сумму 450 400 руб. (450 000 руб. + 400 руб.).

Поскольку стоимость основного средства для целей налогового учета отличается от стоимости для целей бухгалтерского учета (из-за различий в подходе к отражению расходов на уплату государственной пошлины), при проведении по налоговому учету наряду с отражением первоначальной стоимостью амортизируемого имущества будет отражена и временная разница в оценке стоимости объекта основных средств:

Дт 01.01 Кт 08.04 (вид учета «НУ») - на сумму 450000 руб. (первоначальная стоимость основного средства для целей налогового учета);

Дт 01.01 Кт 08.04 (вид учета «ВР») - на сумму 400 руб. (временная разница в оценке стоимости основного средства).

В результате на счете 01.01 плана счетов налогового учета стоимость основного средства будет представлена в виде двух сумм: стоимости для целей исчисления налога на прибыль и суммы временной разницы, на которую стоимость основного средства по налоговому учету отличается от данных бухгалтерского учета. Все необходимые расчеты были выполнены программой автоматически.

А. Бакушин

Фирма "1С"

Контактный телефон (495) 737-92-57